Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Из этой статьи вы узнаете:
- как безопасно оформить затраты на новогодний праздник;
- как удержать НДФЛ со стоимости подарка, если до конца года у работника не будет дохода;
- можно ли признать командировочными расходы на проезд и проживание по месту проведения корпоратива.

Руководитель решил устроить работникам новогодний праздник и поручил бухгалтеру подобрать экономный вариант оформления расходов. Разберемся, где кончаются пределы допустимой "экономии" и начинаются налоговые правонарушения.

Представительские расходы... на новогодний корпоратив

Затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах не признаются (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272). Такие расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Можно ли "замаскировать" расходы на корпоратив под представительские

А если на праздник пригласить партнеров по бизнесу, станет ли корпоратив представительским мероприятием, расходы на которое можно учесть при налогообложении прибыли в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Специалисты главного финансового ведомства отвечают на этот вопрос отрицательно (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796). Представительские расходы связаны с обслуживанием представителей других компаний и физических лиц - потенциальных клиентов (Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859), а не сотрудников своей.
Кроме того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Поэтому даже если вы "замаскируете" новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, налоговики могут исключить затраты на него из состава расходов. Заодно они доначислят налог на прибыль и выпишут штраф за неполную уплату налога (п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).

Если компания готова отстаивать свою позицию в суде

Есть несколько судебных решений, в которых арбитры поддержали компании (см., например, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/2011-АК, ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N А50-3964/2011).
Если компания готова к спору с налоговиками, учесть затраты на новогодний праздник как представительские расходы можно. При этом у компании должны быть правильно оформлены документы (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 и от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288).
Приказ руководителя. В приказе надо указать, что торжественный вечер проводится исключительно с деловыми целями - подведение итогов работы компании, поддержание сотрудничества с деловыми партнерами из других компаний и т.п.
Было бы хорошо предусмотреть в программе вечера время для проведения переговоров, ознакомления с новой продукцией и др.
Цель мероприятия можно сформулировать так: "Поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития компании".
Тогда суд может признать расходы на такое мероприятие "направленными на получение дохода" (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09).
Расходные документы. На проведение мероприятия нужно составить смету. К ней приложить отчет, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и т.д.).

Не экономный, но безопасный способ списать расходы на новогодний корпоратив

Компания может профинансировать затраты на корпоратив за счет чистой прибыли. Для этого нужно предварительно получить согласие акционеров или участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Решение о расходовании части прибыли на корпоратив оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).
Налог на прибыль уменьшить не удастся. Непроизводственные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС платить не надо. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ). Принять к вычету НДС нельзя по этой же причине (Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).
НДФЛ и страховые взносы не начисляют. Так как затраты на корпоративный праздник нельзя отнести к доходу конкретного работника (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061).
Бухучет. Списание расходов на корпоратив бухгалтер отразит проводкой: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60.

Экономия на подарках

Компания может выбрать, на чем сэкономить - на налоге на прибыль или страховых взносах.

Подарки не за труд - экономия на страховых взносах

Все подарки - за счет прибыли. Подарки сотрудникам и их детям компания передает на безвозмездной основе по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в расходы при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523). Тут уменьшить расходы не получится. Но можно сэкономить на страховых взносах.
Страховые взносы. Договор дарения - это гражданско-правовой договор. Его предмет - переход права собственности на имущество.
Выплаты в рамках таких договоров не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567). Причем независимо от того, сколько стоит подарок (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
Форма договора дарения. Безопаснее заключать с работниками письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Этот договор может быть многосторонним (в котором указан каждый из получателей подарка), а может быть заключен с каждым из работников.
Если стоимость подарка менее 3000 руб., договор дарения можно заключить в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В такой ситуации нужно оформить:
- приказ руководителя компании о приобретении и вручении подарков сотрудникам;
- ведомость выдачи подарков. В ней работники расписываются о получении подарков.
Такой порядок оформления документов защитит вашу компанию даже в случае судебного разбирательства (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14).
При оформлении недорогих подарков проследите, чтобы в документах не было:
- никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты компании;
- установлено взаимосвязи между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 N 15АП-7186/2013).
Обратите внимание: вы можете оформить договор дарения и при выдаче недорогих подарков. Так как в Гражданском кодексе нет запрета на заключение договоров дарения при стоимости подарка менее 3000 руб.

Примечание. Отвечаем нашим подписчикам на сайте e.zarp.ru/otvet
Вопрос. Планируем подарить на Новый год каждому работнику бутылку шампанского. Как списать расходы? Какие налоги и взносы начислить?
Ответ. Стоимость шампанского не уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль. Эти расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухучете такие затраты списываются на прочие расходы на счет 91-2 (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260).
Страховые взносы на стоимость подарочного шампанского начислять не нужно (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
НДФЛ тоже, если стоимость шампанского не превышает 4000 руб. Конечно, если в течение года работник не получал от компании никаких других подарков (п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ).

Новогодние подарки за успешную работу - меньше налог на прибыль

Компания может связать возможность получения подарков к Новому году с производственными достижениями сотрудников.
Тогда расходы на подарки можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда.
Например, такое условие может быть предусмотрено в трудовых договорах (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291) или в коллективном договоре, положении об оплате труда.
А вот страховые взносы придется начислить, поскольку такие подарки произведены в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Примечание. Как оформить новогоднюю премию, чтобы меньше заплатить налогов
Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru, 2014, N 12).

У одаряемого до конца года не будет денежных доходов

Если совокупная стоимость подарков работнику к концу года превысила 4000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Хорошо, если у сотрудника есть денежный доход, из которого можно удержать НДФЛ. А если нет?
Например, новогодний подарок вручен работнице, находящейся в декрете. В этом случае нужно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать сведения за 2015 г. нужно не позднее 1 марта 2016 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217).

В командировку... на корпоратив

Компания может организовать выездной корпоратив, оформив командировку для всех его участников.
За дни командировки работникам начисляют средний заработок (ст. 167 ТК РФ) и учитывают его в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Это опасно.
При проверке налоговые инспекторы исключат из расходов средний заработок и доначислят налог на прибыль. Арбитры их поддержат (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012).
Главный аргумент - расходы на участие в корпоративном мероприятии не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Минфин России считает, что нельзя учитывать в расходах не только средний заработок (п. 2 Письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272), но и стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных за командировку, целью которой являлось участие в культурно-массовых мероприятиях.

Новогодние праздники - это не только елка, шампанское и салат "Оливье". Для компании это расходы на корпоративы, подарки сотрудникам и их детям, выплата годовых премий и другие расходы. Как грамотно оформить эти затраты, чтобы не платить лишних налогов? Об этом мы попросили рассказать наших экспертов.

Управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний "СБП" Кира Гин-Барисявичене разделила новогодние траты на три группы: расходы на корпоратив, новогодние подарки и билеты на елки и подробно рассказала о каждой из них. Начнем с первой: расходы на корпоратив. Основанием для отражения расходов на корпоратив в бухгалтерском учете предприятия служат первичные документы. Если организация решила провести корпоратив, то первым делом она должна издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия и смета расходов.

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы на проведение праздничного вечера не будут экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п.1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия. Более того, даже если в трудовом (или коллективном) договоре будет предусмотрено участие работника в новогоднем мероприятии, то расходы на оплату труда этих работников не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Расходы на корпоратив не относятся к затратам, связанным с хозяйственной деятельностью предприятий, и поэтому компания не имеет права на применение вычетов по НДС.

Вторая группа расходов - затраты на новогодние подарки. Детские подарки, подарки сотрудникам и деловым партнерам организация может приобрести за счет двух источников. Первый - расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Второй - чистая прибыль организации, если учредители дали согласие расходовать прибыль на эти цели. Порядок бухгалтерского и налогового учета по детским подаркам будет точно такой же, как и в отношении "взрослых" подарков. В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в качестве внереализационных расходов. При расчете налога на прибыль указанная сумма не учитывается.

НДС на стоимость детских подарков начисляется, и организация имеет право на вычет входного НДС, если он был указан в документах поставщика. Новогодние подарки, которые вручаются сотрудникам по случаю праздника, то есть в качестве поздравления, а не поощрения за труд, не считаются разновидностью оплаты труда. Следовательно, передача таких подарков представляет собой их безвозмездную реализацию, облагаемую НДС. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (постановление от 17.10.12 N А40-29743/12-140-143), тем самым разделив позицию минфина (письмо от 22.01.09 N 03-07-11/16). Бесплатное получение сотрудником новогоднего подарка для своего ребенка государство расценивает как его доход в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ, но только в том случае, если подарок дороже двух тысяч рублей.

Важный момент - выдачу новогодних подарков следует осуществлять по ведомости. В ней должны расписаться лица, получающие подарки. Ведомость может быть составлена в произвольной форме, но должна содержать реквизиты в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете": наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции. И, наконец, билеты на детское новогоднее представление. Любая организация имеет право подарить сотрудникам и их детям билеты на концерт, театральное представление, новогоднюю елку. Но порядок учета билетов отличается от порядка учета приобретенных призов и подарков. Целесообразно стоимость приобретенных билетов на елку отразить на счете 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы". Основанием для выдачи билетов сотрудникам является ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.

Если ваша организация не относится к учреждениям культуры и искусства и безвозмездно передает билеты сотрудникам, то на их стоимость бухгалтерия должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Стоимость билетов на новогоднюю елку включается в доход сотрудников как доходы, полученные в натуральной форме, и облагается НДФЛ по ставке 13%.

Как правило, учесть расходы на корпоративное празднование Нового года при расчете налога на прибыль весьма проблематично. Надзорные органы расходы на празднование Нового года не относят к экономически обоснованным и направленным на получение дохода затратам. На практике одни компании, чтобы минимизировать налог на прибыль, оформляют затраты на новогодний корпоратив в качестве представительских расходов, пригласив на них бизнес-партнеров. Для этого в документах целесообразно указать цель корпоративного мероприятия как подведение итогов уходящего года. В качестве подтверждающих документов оформляются протокол официального мероприятия, его смета и программа.

Другие компании прописывают в коллективных и трудовых договорах возможность выдачи своим работникам новогодних подарков. В этом случае их стоимость можно учесть в расходах на оплату труда, перечень которых является открытым. Но каким бы образом компания ни учла такие расходы, ей следует быть готовой к претензиям проверяющих. Кроме того, безвозмездная передача подарков является объектом обложения НДС, поэтому новогодний корпоратив с раздачей подарков в любом случае увеличивает налоговую нагрузку, рассказал "РБГ" ведущий консультант аудиторской компании МКПЦН Виталий Сазанский.

НК РФ позволяет компаниям не удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, если она за год не превышает 4000 руб. Это правило распространяется не только на работников, но и других лиц. Однако бухгалтеру следует учитывать определенные нюансы. Во-первых, компаниям следует вести персонифицированный учет подарков, вручаемых физическим лицам. Во-вторых, передача имущества должна быть документально оформлена как подарок. Иначе доход в виде новогоднего подарка будет облагаться налогом по другим правилам. Например, подтвердить факт дарения можно приказом руководителя о вручении подарков, письменным распоряжением на их приобретение, ведомостью выдачи подарков, подписанной одаряемыми. В-третьих, Гражданский кодекс предписывает компаниям подарки физическим лицам дороже 3000 рублей оформлять письменным договором дарения, резюмирует Виталий Сазанский.

8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) При подготовке к празднованию Нового года в компании перед сотрудниками HR стоит задача организовать корпоратив так, чтобы все прошло весело и запомнилось надолго. Перед бухгалтерами же стоит другая задача – как правильно и с минимальными рисками отразить в учете все расходы на проведенное мероприятие.

Наталья Кандаурова ,
менеджер проекта
Интеркомп

Затраты на проведение новогоднего корпоратива напрямую относятся к затратам, связанным с оплатой отдыха сотрудников, проведением для них культурно-зрелищных и иных аналогичных мероприятий. Они никак не связаны с производственной деятельностью компании, поэтому признаются экономически не обоснованными и не учитываются в налоговом учете (п. 1 ст. 252, п. 29, 49, ст. 270 НК РФ). Этой же позиции придерживается и Минфин РФ (Письма от 11.09.06 №03-03-04/2/206 и от 20.12.05 №03-03-04/1/430).

Новый год и НДС

При проведении корпоративного мероприятия компания несет расходы с выделенным НДС в первичных документах, например, за аренду помещения или организацию праздника. Можно ли принять к вычету такой НДС? Позиция контролирующих ведомств в данном случае однозначна. Принимать входной НДС к вычету по расходам на проведение корпоративного Нового года нельзя. Применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы на новогодний корпоратив не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не учитываются в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Платить НДС также не нужно. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим на основании подп.1 п. 1 ст. 146 и п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения НДС и права на вычет налога не возникает (Письмо Минфина РФ от 06.03.15 №03-07-11/12142).

Новый год и НДФЛ

При организации новогоднего праздника доходом сотрудников может быть признана экономическая выгода, полученная ими в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить и обеспечить индивидуальный учет доходов сотрудников. Проведение новогоднего корпоратива обычно включает в себя банкет (питание), концертную программу, различные конкурсы. Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника. А сделать это практически невозможно. Таким образом, у компании отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. А значит, и нет оснований для удержания НДФЛ (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 3.04.13 №03-04-05/6-333, от 13.05.11 №03-04-06/6-107, от 15.04.08 №03-04-06-01/86). Если же компания приглашает сотрудников своих филиалов из других городов и регионов для празднования корпоративного Нового года, то с компенсации расходов на их проезд и проживание НДФЛ нужно удержать (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 21.06.13 №03-04-06/23587). Участие в корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью сотрудников и не требует от них выполнять служебные поручения, а значит, признать эти расходы командировочными нельзя (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такие расходы можно легко выделить и персонифицировать для расчета НДФЛ.

Новый год и страховые взносы

Ситуация с начислением страховых взносов аналогична начислению НДФЛ сотрудникам, участвующим в праздновании Нового года в компании и получающим экономическую выгоду от этого. Так как нет персонального учета сумм, потраченных на каждого конкретного сотрудника, то и нет возможности определить базу для расчета и начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ). С этим согласны Минтруд России (Письмо от 24.05.13 №14-1-1061) и арбитражные суды (Определение ВАС РФ от 26.11.12 №ВАС-16165/12, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.12 №А14-13077/2011).

Подарки сотрудникам

Часто на корпоративных мероприятиях сотрудники получают памятные подарки по случаю празднования Нового года. Однако это расценивается как безвозмездная передача им права собственности на подаренное имущество (Письма Минфина РФ от 22.01.09 №03-07-11/16 и от 10.04.06 №03-04-11/64). Стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Включить в расходы для целей расчета налога на прибыль можно лишь подарок, выданный сотруднику за его производственные результаты. Тогда его можно считать стимулирующей выплатой и списать как расходы на оплату труда. При этом такие поощрения должны быть предусмотрены в трудовом договоре или локальном акте, например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка и т. д. (ст. 135, 191 ТК РФ, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Важно прописать, что сотрудник получает подарки именно за трудовые показатели. Также должен быть составлен приказ о награждении сотрудника. В нем нужно обозначить конкретные показатели, за которые был выдан подарок. Подарки сотрудникам признаются безвозмездной передачей права собственности. Эта операция считается безвозмездной реализацией, а значит, и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такое же мнение у налоговиков и судов (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.13 №13-11/083321@; Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.13 №А14-10046/2012). Входной НДС, уплаченный компанией, когда она приобретала подарки, можно принять к вычету (Письмо Минфина РФ от 19.10.10 №03-03-06/1/653). На подарки, полученные сотрудниками (в том числе детские подарки), стоимостью, превышающей с начала года 4000 руб. на человека, нужно начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Безопасным решением будет и начисление страховых взносов на выданные подарки сотрудникам. Дело в том, что раньше при наличии письменного договора дарения можно было не начислять страховые взносы (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.10 №473-19). По действующей редакции ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ похожих разъяснений нет. Исключение составляют подарки детям сотрудников, так как с ними не установлены трудовые отношения и не возникает расчетной базы для взносов.

Бухгалтерский учет расходов на корпоративный Новый год

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный Новый год в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если учредители готовы оплатить корпоратив, то расходы на новогодний праздник проводятся за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании. Учет нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При необходимости, например, для раскрытия информации по направлениям использования чистой прибыли, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Так как затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Рассмотрим пример отражения расходов на проведение корпоративного Нового года в бухгалтерском учете.

Во многих организациях уже давно стало традицией проведение корпоративов для сотрудников. Как известно, общение в неформальной обстановке способствует налаживанию в коллективе благоприятного микроклимата и развитию корпоративного духа. Проведение корпоративов связано с расходами, иногда весьма значительными. При этом контролирующие органы придерживаются мнения, что организация и проведение всевозможных развлекательных мероприятий не являются издержками, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, такие расходы не признаются экономически оправданными и их нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль.

Однако независимо от признания расходов в целях налогообложения затраты на проведение корпоративных мероприятий необходимо отразить в бухгалтерском учете. Кроме того, на практике зачастую возникают вопросы о том, надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в связи с участием работников организации в развлекательных мероприятиях. Именно эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье.

Как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском учете?

Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы. Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.

Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия. На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимате-лями.

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что затраты, связанные с проведением корпоратива, не учитываются в целях налогообложения прибыли, но отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в полном объеме. В связи с этим возникают постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. 4 , 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» , утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №   114н ).

При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ . Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина РФ от 20.03.2013 №   03-04-06/8592 .

Пример 1.

Организация корпоративного мероприятия была поручена специализированной фирме. Стоимость услуг составила 177 000 руб. (согласно представленным документам фирма применяет УСНО и не является плательщиком НДС).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что фирма - организатор мероприятия является плательщиком НДС. В данном случае стоимость услуг составит 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.

Бухгалтеру необходимо составить следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов	91/2	60	150 000
Отражена сумма НДС, предъявленная организатором мероприятия	19	60	27 000
Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов	91/2	19	27 000
Оплачены услуги по проведению корпоратива	60	51	177 000
Отражено ПНО (177 000 руб. х 20%)	99	68	35 400

Пример 3

Для проведения корпоративного мероприятия были привлечены сторонние артисты, сумма вознаграждения которым составила 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено вознаграждение физическим лицам, привлеченным к организации корпоратива	91/2	76	45 000
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения (45 000 руб. х 13%)	76	68	5 850
Выплачено вознаграждение исполнителям из кассы (45 000 - 5 850) руб.	76	50	39 150
Перечислены страховые взносы с суммы вознаграждения (45 000 руб. х (22% + 5,1%))	60	51	12 195
Отражено ПНО (45 000 руб. х 20%)	99	68	9 000

Возникают ли у сотрудников,

участвующих в корпоративных мероприятиях, доходы, подлежащие обложению НДФЛ?

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика - физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ . К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ .

Вопрос

В соответствии с коллективным договором работодатель финансирует организацию и проведение корпоративных мероприятий. В ходе мероприятия планируются развлекательная программа и шведский стол. Возникает ли у сотрудников организации доход, облагаемый НДФЛ, если организация оплачивает корпоративные мероприятия для работников?

Минфин в Письме от 30.04.2013 № 03-04-05/6-333 отметил, что при проведении организацией корпоративных мероприятий ее сотрудники могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, проводящая такие мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Ранее аналогичные выводы были сделаны Минфином в письмах от 30.01.2013 №   03-04-06/6-29 , от 06.03.2013 №   03-04-06/6715 , от 15.04.2008 №   03-04-06-01/86 . Такого же мнения придерживаются арбитры в постановлениях ФАС СЗО от 21.02.2008 №   А56-30516/2006 , ФАС МО от 23.09.2009 №   КА-А40/8528-09 .

Вопрос

Каков порядок обложения НДФЛ доходов работников организации - участников корпоративно-спортивного мероприятия в виде стоимости проезда к месту проведения мероприятия и проживания в месте его проведения?

Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.06.2013 №  03-04-06/ 23587 .Специалисты финансового ведомства напомнили, что при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, Минфин привел некоторые нормы трудового законодательства, в том числе ст. 168 ТК РФ , согласно которой работодатель обязан возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. При этом согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, указанные поездки не могут считаться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, - командировочными расходами.

Таким образом, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, поэтому сумма такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Обратите внимание

Если в ходе корпоративного мероприятия проводится розыгрыш призов, с сумм выигрышей в лотереях и конкурсах, которые превышают 4 000 руб., необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ ). В соответствии с п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Надо ли начислять страховые взносы с суммы расходов работодателя на организацию корпоратива?

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определен в п. 1 ст. 7 Федерального закона №   212-ФЗ . В соответствии с положениями названного закона страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц:

В рамках трудовых отношений;

По гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

По договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (в пользу авторов произведений);

По издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Как и в случае с НДФЛ, в целях начисления страховых взносов форма выплаты (денежная или натуральная) значения не имеет. На основании п. 6 ст. 8 Федерального закона №   212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то есть в виде товаров, работ или услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты. Исчисление базы производится исходя из цен (с учетом НДС и акцизов), указанных сторонами договора, или исходя из государственных регулируемых розничных цен.

К сведению

В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона №   212-ФЗ база для начисления страховых взносов рассчитывается по каждому работнику в отдельности.

Итак, в связи с тем, что выплаты и вознаграждения, в том числе в натуральной форме, производимые страхователем в пользу работников в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, надо ли облагать страховыми взносами расходы работодателя на организацию корпоративного праздника? Одно время контролирующие органы считали, что на такие расходы взносы начислять надо. Однако в ходе судебных разбирательств арбитры пришли к противоположному выводу.

Так, в Решении Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 №   А14-13077/2011 судьи отметили, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного работника.

Кроме того, при рассмотрении дела в кассационной инстанции арбитры подчеркнули, что в соответствии с трудовым законодательством заработной платой признаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ ). При этом компенсационные выплаты определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ (ст. 164 ТК РФ ), а поощрения предусмотрены за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ ).

Что касается корпоративных мероприятий, то они проводятся организацией как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц. Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения ст. 7 Федерального закона №   212-ФЗ .

Следует отметить, что доводы судей были поддержаны ВАС, который в Определении от 26.11.2012 №   ВАС-16165/12 отказал в пересмотре дела в порядке надзора.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Праздник на работе – это не только веселое, но и полезное мероприятие. Где еще сотрудники - коллеги могут пообщаться в неформальной обстановке, налаживая внутрикорпоративные связи? Сейчас не самые легкие в финансовом плане времена. Но вряд ли это заставит компании отказаться от празднований в тесном «корпоративном» кругу. О том, чем «грозит» такое мероприятие с налоговой точки зрения, мы и расскажем.

Налог на прибыль: расходы не признаем

Корпоративный праздник - мероприятие явно не производственной направленности. Поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении вряд ли получится. Во-первых, они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат. На это не раз обращал внимание Минфин (письма от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430). Во-вторых, эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ.

Об условиях признания расходов читайте .

А что с НДС?

Начислять НДС на сумму праздничных расходов не нужно. Ведь реализации, а следовательно, и объекта обложения этим налогом здесь не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И одна из причин - отсутствие персонификации участников подобных корпоративных мероприятий (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учесть «входной» НДС для налога на прибыль также не получится (п. п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).

Платить ли НДФЛ и страховые взносы?

Обязанности по удержанию у работников НДФЛ у вас, скорее всего, не возникнет. Ведь для того, чтобы рассчитать налог, вы должны определить размер дохода каждого из них. И Минфин советует принимать все возможные меры для этого (например, в письмах от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). Однако в случае с корпоративным мероприятием возможность персонифицировать экономическую выгоду отсутствует, поэтому расчет весьма затруднителен. Как ни странно, но чиновники с этим соглашаются.

Внимание! Удержать НДФЛ придется, если мероприятие выездное .

По этой же причине с расходов на праздник не придется платить и страховые взносы. В период действия закона № 212-ФЗ это подтверждал Минтруд (см. п. 4 письма от 24.05.2013 № 14-1-1061). Полагаем, эти выводы справедливы и сейчас.